Особенности и порядок предоставления льгот по налогу на прибыль

Сегодня законодательством РФ предусмотрены разнообразные льготы и послабления по взиманию налога на прибыль организаций. Они включают в себя полное освобождение от налога или от какой-то части. В целом льготы по налогу на прибыль организаций применяются касательно общественно значимых организаций, а также незащищённых плательщиков.

Основные положения и нормативное регулирование налога на прибыль

ННП – это налог, который перечисляется в бюджет региона и бюджет федерального уровня. Определённые организации освобождены от его уплаты.

Глава 25 НК РФ регламентирует вопросы расчёта, начисления и оплаты налога на прибыль организаций (ННП).

Если предприятием применяется общее налогообложение, то оно обязано уплачивать ННП. Предприятия, применяющие особые режимы обложения налогами, уплачивающие налог на игорный бизнес, признанные участниками «Сколково», официально не уплачивают ННП.

Использование льгот по налогу на прибыль экономически целесообразно только предприятиям, получающим прибыль. При убыточной деятельности по результатам льготного периода налогообложения, отсутствует возможность отнести величину убытка от деятельности к другим налоговым периодам и тем самым уменьшить размер налогооблагаемой прибыли.

Объектом обложения ННП считается прибыль, полученная в отчётном периоде плательщиком налога.

При этом прибыль – это доходные источники организации минус расходные статьи.

Для различных категорий плательщиков российских налогов прибылью, учитываемой для налогообложения, могут быть разные доходные источники.

ННП классифицируется как федеральный, и как региональный, так как зачисление производится в два бюджета.

Основная ставка налога установлена на уровне 20%, подлежит следующему распределению:

1. ФБ (федеральный) – 2% (3% — в 2017 –20 годах, 0% — по отдельным основаниям).
2. РБ (региональный) – 18% (17% — в 2017 –20 годах), на усмотрение властей субъекта могут быть уменьшены до 13,5% (12,5% — в 2017 –20 годах).

Дополнительно установлены льготируемые ставки ННП. Кодексом закреплены категории типов деятельности, облагаемые «нулевой» ставкой и полномочия властей регионов по предоставлению иных налоговых льгот по налогу на прибыль.

Ещё ниже ставки используются:

1. Для участников ОЭЗ и СЭЗ.
2. Для участников инвестиционных региональных проектов.
3. Для иных категорий.

Особенности предоставления налоговых послаблений для некоторых типов деятельности

Для организаций льготы предоставляются, если они являются учреждениями социальной сферы, образования, здравоохранения, производителями сельскохозяйственной продукции, участниками ОЭЗ, СЭЗ и региональных инвестиционных проектов. Для использования преференций существуют определённые условия, которым необходимо соответствовать предприятиям, претендующим на скидку.

Определённые категории организаций вправе претендовать на налог по более выгодным условиям.

По ним применяются специальные налоговые ставки.

Рассмотрим некоторые особенности платы ННП отдельными категориями плательщиков.

Налог на прибыль льготы для учреждений, производящих продукты сельского хозяйства Производители продуктов сельского хозяйства вправе выбрать между специализированным налогообложением – единым сельскохозяйственным налогом, и общим. При использовании спецрежима они подлежат освобождению от ННП, если:

• продают продукты сельского хозяйства после первичной или промышленной переработки;
• размер вышеуказанных продуктов не менее 0,7 от общего оборота.

Льготирование организаций здравоохранения и образования

Скидки организациям медицины и образования предоставляются до 2019 года.

Ставка «0» используется при условиях:

1. Наличие в специальном перечне услуг.
2. Наличие соответствующей лицензии, связанной с медициной или образованием.
3. Объем оказываемых услуг в рамках льготируемой деятельности не менее 0,9 от общего объёма.
4. Не меньше 15 человек, работающих на предприятии в течение 12 месяцев.
5. Наличие не меньше, чем у пятидесяти служащих специального сертификата на осуществление деятельности.
6. Отсутствие операций с векселями и срочных сделок.

Льготирование организаций социальной сферы и культуры

По соответствующим учреждениям льгота по налогу используется до 01.01.2020.

Дополнительные условия ставки «0»:

1. Наличие оказываемых услуг в утверждённом реестре.
2. Включение в реестр предприятий региона, оказывающих услуги в социальной сфере.
3. Присутствие в штатном расписании не меньше 15 работающих сотрудников на протяжении 12 месяцев.
4. Соцуслуги в общем объёме – не ниже 0,9 от общего объёма.
5. Отсутствие операций с векселями и срочных сделок.

Для театров, музеев, получающих финансирование из бюджета, существуют следующие преференции: взамен начисления амортизации они вправе одномоментно списывать расходы, осуществленные в процессе ведения коммерческой деятельности.

К этим расходам относят:

• затраты на приобретение (создание) объектов, которые подлежат амортизации;
• затраты на модернизацию, техническое перевооружение, реконструкцию основных средств. Исключение – недвижимость.

Выделяется перечень объектов, по которым организации культуры вправе не начислять амортизацию. Например, произведения искусства, книги.

По этим расходным статьям не исчисляются авансовые платежи, а декларация подается в конце налогового периода.

Льготирование малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей

Условия для малых предприятий:

• уставный капитал, участие общественных, религиозных, благотворительных организаций, Российской Федерации, в котором не превышает четверти от совокупного объёма;
• участие предприятий, не являющихся малыми — не больше четверти;
• число работников за 12 месяцев в сельском хозяйстве не может быть больше 60, строительстве и промышленности – больше 100.

Предприятия, являющиеся малыми, будут освобождены от ННП 2 года, если:

• совмещают производство и переработку сельхозпродукции;
• осуществляют производство продуктов питания, строительных материалов, лекарственных средств, медицинской техники, осуществляют строительство, ремонт;
• доход от такой деятельности составляет больше, чем 0,7 от общей выручки.

Затем условия подлежат изменению по части объёма выручки: когда соответствующая выручка станет более 0,9 от совокупной, то:

• 3-ий год функционирования будет начисляться 25% от ставки ННП;
• 4-ый – 50%.

Индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками ННП, но стоит отметить льготы для них.

С 01.01.15 по 31.12.20 ИП, впервые начавшие деятельность, вправе воспользоваться каникулами по налогам 2 календарных года. Налог на доходы для них будет 0%.

Условия:

1. Первичная регистрация после вступления в законную силу регионального закона.
2. Патентный режим или УСН.
3. Виды деятельности должны соответствовать законам региона.

Льготирование организаций, в которых участвуют инвалиды

Организация признается обществом инвалидов, если:

• не менее 80% её участников – инвалиды (включая лиц, представляющих на основании закона их интересы);
• УК образован из взносов обществ инвалидов;
• половина среднесписочной численности работающих — инвалиды;
• четверть ФОТ относится к заработной плате инвалидов.

При выполнении всех этих требований такая некоммерческая организация, вправе не включать в налоговую базу:

1. Вступительные и членские взносы.
2. Средства в рамках пожертвований;
3. Услуги безвозмездного характера.
4. Средства, полученные по наследству.
5. Бюджетные средства на реализацию уставных целей.

Льготирование участников ОЭЗ

ОЭЗ признается территория с действующими спецусловиями для ведения деятельности.

К ним относят:

1. Технико-внедренческая. Льготы действуют на период 2012-2017 годов включительно.
2. Туристско-рекреационная. Послабления действуют на период 2012-2022 годов включительно.

Организации, находящиеся в зонах, образующих кластер, используют ставку 0% для ФБ. Условие — раздельный учёт деятельности вне и внутри такой зоны.

Участники СЭЗ

Им предоставляются скидки в виде нулевой процентной ставки ННП для зачисления в ФБ. Действуют 10 лет с даты получения первой прибыли по соглашению о работе в СЭЗ.

Регионы вправе предоставлять сниженную ставку, но не меньше 13,5%.

Льготирование для инновационных предприятий

Участники (с 2017 года):

• инвестпроектов регионального уровня;
• специализированных контрактов по инвестиционной деятельности.

Одной стороной по ним должна являться РФ.

Ставки ФБ – 0%, РБ – 0 и 10%.

Предприятия, имеющие статус участников проекта «Сколково», вправе не платить ННП десять лет.

Иннополис — ОЭЗ в Татарстане имеет льготы:

Общий срок льготного налогообложения – 49 лет.

Льготирование организаций на ТОСЭР

Для организаций-резидентов территорий с опережающим социально-экономическим развитием (ТОСЭР) положены послабления (0% по ННП).

Требования:

1. Юрлицо зарегистрировано на такой территории.
2. Участник без обособленных структурных единиц за пределами ТОСЭР.
3. Применение плательщиком общей системы обложения налогами.
4. Участник ТОСЭР не относится к группе консолидированных плательщиков.
5. Участник не ведёт деятельность как страховая организация, кредитная банковская организация, некоммерческая организация, клиринговая, НПФ, не профессиональный участник РЦБ.
6. Не участник регионального инвестпроекта или ОЭЗ.
7. Объем доходов не менее 0,9 от общего объёма за счёт деятельности по соглашению о деятельности на ТОСЭР.
8. Осуществление отдельного учета доходных источников по типам деятельности при исполнении соглашения о деятельности на ТОСЭР и другим.

Ставка по ННП действует пять лет с даты получения первой прибыли как участника ТОСЭР. Скидка по уплате в РБ: первые пять лет – максимально 5%, следующие пять лет – минимально 10%.

Порядок оформления послаблений по ННП

Оформить послабления можно только до налогового периода с предоставлением пакета документов налоговой инспекции. По завершении льготного периода требуется отчитаться о льготе. Если право скидки прекращено, перерасчет – обязательство налогоплательщика. Оплатить налог можно несколькими способами: с расчётного счета или через электронные сервисы.

Использование пониженных ставок носит заявительный характер. Как основание в ФНС формируется комплект документальных доказательств согласно требованиям. Конкретный список документов зависит от типа оказываемых услуг.

Учреждениям здравоохранения, образования требуются лицензии на деятельность, документы, доказывающие наличие профильных специалистов в штате. Всеми организациями подготавливаются данные аналитики доходов с детализацией по типам деятельности. Копаниям, которым нужно доказать наличие лицензированных работников, предоставляются данные на работников.

Порядок оформления: компания или предприятие, которое решило оформить налоговые послабления, до начала льготируемого периода направляет ФНС заявление. Скидки применяются не только с самого начала налогового периода, но и в любой отрезок времени на его протяжении. К заявлению следует приложить лицензии по оказанию услуг. Срок подачи – не позднее 30 дней до начала предполагаемого льготируемого периода.

После окончания льготного периода плательщиком налога документально подтверждается законность применения ставки 0%.

Инспекции ФНС предоставляются сведения о составе и структуре доходных источников, информация о наличии на протяжении периода достаточного количества соответствующих профилю сотрудников, копии сертификатов на деятельность для работников сферы здравоохранения. При невозможности предоставить документы право на скидку отсутствует.

При предоставлении сниженной ставки существуют определённые требования к прилагаемым документам и содержащейся информации.

Заявление подается единоразово до планируемой даты применения послаблений по ННП. Декларация по ННП оформляется всегда, не зависит от наличия льгот и отсутствия обязанности уплаты.

Калькуляция доходных источников осуществляется лишь по отношению к выручке, принимаемой для вычисления величины налоговой базы.

Для учреждений, финансируемых из бюджета, учёту подлежит лишь выручка от внебюджетной деятельности.

Для подтверждения необходимой численности подготавливаются штатное расписание, трудовые договора, иные документы. Среднесписочная численность определяется согласно приказу Росстата номер 435.

Например.

Дано: ООО «Медплюс» — медицинская организация. НБ за 2016 год – 900 тыс. рублей.

За налоговый период учреждение обязано рассчитать и заплатить в бюджет следующие суммы:

• в ФБ

900 тысяч рублей Х 0,02 = 18 000 руб.

• в РБ

900 тысяч рублей Х 0,18 = 162 000 руб.

Учреждение оформило документы на скидку и надлежащим образом предоставило подтверждающие документы в инспекцию. Соответственно, налог на прибыль организаций исчислен, но в бюджет не переводится.

При возникновении на протяжении действия льготного периода оснований, противоречащих условиям предоставления скидки, преференции не предоставляются.

Плательщик ННП должен сам пересчитать величину налога, доначислить при необходимости, сделать расчёт и оплату пеней, оформить и предоставить уточненную декларацию.

Этот порядок обязателен к исполнению, иначе ИФНС вправе применить штрафы к сумме неуплаченного своевременно налога. При рассчете пени возможно использование налогового калькулятора.

При прекращении права на использование скидки учреждением здравоохранения или образования в следующий раз заявиться на сниженную ставку можно лишь через пять лет.

Оплатить налог можно либо через текущий счёт организации, либо через сайт ФНС, либо портал госуслуг.

Перед оплатой обязательно требуется тщательно проверить правильность введённых данных и нажать кнопку «Оплатить». Сведения о платеже отобразятся в базе ФНС через 2 суток. Результат зачисления виден на сайте ФНС не позднее десяти рабочих дней после платежа.